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足球外围网站有哪些: 2017年泉州小微企业减免税政策及实施办法

2017-01-02 20:23:27
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  泉州小微企业减免税政策:

  看到这则消息,不少人在思考“执行时间从2015年10月1日起至到2017年12月31日”,在以年度所得为计算单位的情况下,该怎么处理当年的所得税事项?

  随着财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)于近日发布,“自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税”、“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得,按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算”等规定,使具体核算2015年度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。


  “符合条件的小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人,《企业所得税法》及其实施条例规定,从事国家非限制和禁止行业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元的工业企业;从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元的其他企业,为“符合条件的小型微利企业”,适用20%的优惠税率。

  在实务中被称为“小小微企业”则是指年应纳税所得额不超过一定金额,在享受减低税率(减按20%税率)的基础上,还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定,从2015年起,享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税〔2015〕99号文件又规定从2015年10月起,上限提升至30万元。

  实施办法:

  二、纳税年度界定及年应纳税所得额

  税法规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

  企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。

  三、新政对2015年所得税计算的影响

  由于税法规定“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”,而财税〔2015〕99号文件则规定从2015年 1.增值税

  《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;

  《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定,自2014年10月1日起至2015年12月31日,对月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。

  《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)规定,财税〔2014〕71号文件规定的增值税政策继续执行至2017年12月31日。

  2.营业税

  《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。

  《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定,自2014年10月1日起至2015年12月31日,对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,免征营业税。

  《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)规定,财税〔2014〕71号文件规定的营业税政策继续执行至2017年12月31日。

  财税〔2013〕52号文件规定的暂免增值税、营业税优惠政策没有设定截止期限,财税〔2014〕71号文件规定的免征增值税、营业税优惠政策却设定了截止期限,即到2015年12月31日。财税〔2015〕96号文件将71号文件规定税收优惠政策延长到了2017年12月31日。

  上述增值税、营业税免征政策涉及的小微企业,既不是依据《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)划型确定的小型微型企业,也不是企业所得税法实施条例规定的小型微利企业。增值税除了销售额的限制外,强调必须是增值税小规模纳税人,而一般纳税人不能享受。营业税除了营业额没有其他条件限制。

  3.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、文化事业建设费

  通常情况下,上述小微企业暂免或者免征了增值税、营业税,相应的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加一般也会得到减免。

  《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》(财综〔2013〕88号)规定,提供应税服务未达到增值税起征点的个人,免征文化事业建设费。增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元(按季度纳税6万元)的企业和非企业性单位提供的应税服务,免征文化事业建设费。

  《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号),将免征教育费附加、地方教育附加的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。

  4.印花税

  《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税〔2014〕78号)规定,自2014年11月1日至2017年12月31日,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。小型、微型企业的认定,按照工信部联企业〔2011〕300号文件的有关规定执行。

  举例说明

  A快餐小吃店既销售外卖送餐,又有供客人现场吃饭的桌椅。按照《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第62号)的规定:“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。”该小吃店销售外卖快餐应当缴纳增值税。顾客店内吃饭收入需要缴纳营业税。A属增值税小规模纳税人。

  1.2014年9月份,取得外卖销售收入2.5万元,取得店内饮食收入1.8万元。按照财税〔2013〕52号文件规定,外卖收入超过了2万元,不免增值税及相应的教育费附加;饮食收入1.8万元不超过2万元,免营业税及相应的教育费附加。

  2.2015年11月份,取得外卖销售收入2.6万元,店内饮食收入3万元。按照财税〔2014〕71号文件规定,外卖收入和饮食收入均未超过3万元,免增值税和营业税及相应的教育费附加。

  3.2016年1月份,取得外卖销售收入2.2万元,店内饮食收入5.8万元。按照财税〔2015〕96号文件规定,外卖收入未超过3万元,免增值税。饮食收入超过了3万元,不免营业税。当月销售额或营业额都超过10万元,根据财税〔2016〕12号文件规定免教育费附加。10月起,年度应纳税所得额不超过30万元的享受“小小微企业”的减半征税优惠,那么在2015年1月至9月份,能享受“小小微企业”的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不超过20万元。这样一来,就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。

  (一)企业年应纳税所得额超过30万元的,适用25%的税率计算应缴企业所得税。

  (二)符合条件的小型微利企业,年应纳税所得额不超过20万元(含)的,依然按财税〔2015〕34号文件执行,即将所得减半计入年应纳税所得额,适用20%的税率计算应缴企业所得税。

  (三)从2015年10月起,符合条件的小型微利企业,年应纳税所得额在20万元到30万元(含)之间的,将所得减半计入年应纳税所得额,适用20%的税率计算应缴企业所得税。

  例示1:某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元,其2015年度应缴企业所得税为4.2万元,具体计算如下:

  计算方式一(分段直接计算实际应缴税额):

  (1)2015年1~9月份应纳所得税额:

  应纳税所得额=24(万)÷12(月)×9(月)=18万元

  应缴企业所得税=18万元×20%=3.6万元

  (2)2015年10~12月份应纳所得税额:

  应纳税所得额=24(万)÷12(月)×3(月)=6万元

  应缴企业所得税=6万元×50%×20%=0.6万元

  (3)2015年度实际应纳所得税额:

  3.6万元+0.6万元=4.2万元

  计算方式二(为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额):

  (1)2015年度未享受任何优惠的应纳所得税额:

  24(万)×25%=6万元

  (1)2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税:

  24(万)×5%=1.2万元

  (2)2015年度享受降低税率和减半征税优惠的减免税:

  24(万)÷12(月)×3(月)×50%×20%=0.6万元

  (3)2015年度实际应纳所得税额:

  6万-(1.2万+0.6万)=4.2万元

  由于预缴是按当年累计会计利润与部分纳税调整结合计算的实际利润累计金额计算应纳所得税额,因此,不能简单的将四季度的利润直接套用“减低税率和减半征税”的方法计税,而应按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10月至12月的所得。

  例示2:某小型微利企业2015年1~9月合计利润21万元,10~12月份合计利润12万元,2015年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损8万元,实际利润累计金额为25万元,在2016年度1月份预缴2015年四季度企业所得税时:

  (1)2015年1~9月份应纳所得税额:

  25(万)×9/12×20%=18.75(万)×20%=3.75万元

  (2)2015年10~12月份应纳所得税额:

  25(万)×3/12×50%×20%=0.625万元

  (3)2015年度全年应纳所得税额:

  3.75(万)+0.625(万)=4.375万元

  (4)预缴2015年四季度企业所得税

  将全年应缴企业所得税4.375万元减除“实际已预缴的所得税额”,即为“本季实际应补(退)所得税额”。

  例示3:某小型微利企业2015年4月份开业,4~12月应纳税所得额为27万元,则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元,而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其2015年10月1日后的经营月份数为3个月,2015年度经营月份数为9个月,2015年度应缴企业所得税为4.5万元,具体计算如下:


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